【标 题】 投资会计
【分 类】 其它
【时 效 性】 有效
【颁布时间】 1968.03.01
【实施时间】 1987.01.01
投资会计
（１９６８年３月国际会计准则委员会公布）
引言
１ 本公告涉及企业财务报表中投资的会计处理和有关应说明的事项的要求。
２ 本公告不涉及：
（ａ）《国际会计准则１８－－收入的确认》和《国际会计准则１７－租赁会
计》中包括的，投资所赚利息、使用费、投利和租金的确认基础；
（ｂ）对子公司的投资；
（ｃ）对联营和合营企业的投资；
（ｄ）商誉、专利权、商标权和类似资产；
（ｅ）《国际会计准则１７－－租赁会计》中的融资租赁；
（ｆ）退休金计划和人寿保险企业所作的投资。
定义
３ 本公告中使用的下列词汇，有特定的含义：
投资，指企业为了通过分配（如利息、使用费、股利和租金）来增加财富，为
了资本增值或者为了给投资企业带来诸如改善贸易关系等其他利益而持有的资产。
《国际会计准则２－－历史成本制度下存货的估价与列报》中所指的各项存货不是
投资。《国际会计准则１６－－固定资产会计》中所指的固定资产（作为投资用的
房地产除外）不是投资。
短期投资，指性质上能够随时变现而持有的时间不准备超过一年的投资。
长期投资，指短期投资以外的投资。
投资房地产，指在地产或房产上的投资，其占用目的主要不是为了供投资企业
或同一公司集团的其他企业的经营或使用。
公正价值，指一项资产在正常交易中，能使熟悉情况的买卖双方自愿进行交换
的金额。
市场价值，指在当时的市场上出售一项投资所能取得的金额。
可在市场出售的（或译为有价的），指存在着一个当时的市场并能从中得到市
场价（或某些可以计算市价的标志）。
说明
投资的形式
４ 企业拥有投资有各种不同的目的。有些企业的投资活动是经营业务的重要
部分，对这种企业经营状况的评价，应以投资活动所报告的成果为主要的或唯一的
依据。有些企业拥有投资是为了存放剩余资金，而有些则是拥有以贸易为目的的投
资借以巩固贸易关系或建立贸易优势。
５ 有的投资是由证券或类似的证券来代表，有的则不是。投资的性质可能是
一项债款，是短期或长期的贸易债款以外的债款，代表应付投资持有人的金额，通
常带有利息；另一种情况则可能是在某一企业营业成果的分享权，如权益性股份。
多数投资代表财务权利，但也有的是有形资产。例如，某些对土地或房屋的投资，
对于黄金、钻石或其他可出售商品的直接投资等。
６ 对于有些投资，可以根据当时存在的市场来确定其市价。对于这些投资，
市价可表明其公正价值。有些投资则无市场和市价，要用其他方法确定公正价值。
投资的分类
７ 许多企业提供的资产负债表，都根据《国际会计准则１３－－流动资产和
流动负债的列报》，区分流动资产和长期资产。短期投资包括在流动资产中。有价
证券投资经过相当长时间仍未出售，也不一定非要列在流动资产之外。
８ 主要是为了保护、便利或发展企业已有的业务或贸易关系而持有的投资，
通常叫做贸易性投资，其目的不是作为一笔可动用的现金资源，因此要列作长期资
产。其他投资，如投资房地产，目的是多年保留手中以产生收益和资本利得，即使
也可以出售，仍应列作长期资产。
９ 有些企业不划分流动资产和长期资产，有些企业可能按照法规的要求，采
用不区别流动资产和长期资产的资产负债表格式。这类企业多半属于金融界，例如
银行和保险公司。虽然这类企业在本期经营活动中不拟变卖其资产，它们通常认为
它们的投资在需要时可用于本期的营业活动。
１０ 但是，这些企业可能会有确属是长期资产的投资。例如，银行可以拥有
租赁公司的股份。
１１ 因此，许多这类企业根据投资的性质属于短期投资还是长期投资，分析
它们的投资和确定投资的帐面价值。
投资的成本
１２ 投资的成本包括经手人佣金，各种服务费、税金、银行手续费等购买投
资的费用。
１３ 如果购买一项投资是通过或是部分地通过发行股票或其他证券，其购置
成本就是所发证券的公正价值，而不是证券的名义价值或面值。如果购买一项投资
是全部或是部分地用其他资产进行交换，其购置成本应参照换出资产的公正价值来
确定。如果购入投资的公正价值更为清楚，就可用一价值来确定其购置成本。
１４ 与投资有关的应收利息、使用费、股利和租金，是投资的所得，通常作
为收益处理。但在某些情况下，这类收入只代表成本的回收，而不构成收益的一部
分。例如，在购买附有利息的投资时，已经计算了购买前应付未付的利息，并将这
一部分利息包括在购买价格之中，在随后收到利息时，应将所收利息在购买前和购
买后两个时期之间进行分配。属于购买前的部分应当扣减购置成本。股权性证券按
照购买前的企业利润宣布的股利，应作同样的处理。如果这样分配有困难，只能主
观判断为基础，通常只在应收股利明显代表部分成本的回收时才将股利冲减投资的
成本。
１５ 债款性证券投资的购置成本和偿还价值之间的差额（购买时的折价或溢
价），通常由投资者在债券买入之后和到期前的期间内摊销，从而使投资的收益前
后一致。折价或溢价的摊销额，应当象利息一样代记或借记收益，并增加或减少证
券的帐面金额。由此得出的帐面金额就可视为当时的成本。
投资的帐面金额
短期投资
１６ 对于短期投资的帐面金额应如何恰当地确定，有不同的意见，有的认为，
在历史成本惯例下编制的财务报表，投资项目适用“成本与可变现净值孰低”的
一般规则，同时，因为多数短期投资都有市价，所以投资的帐面金额按照成本与市
价孰低确定。这种帐面金额确定方法的支持者提出，这样能得出审慎的资产负债表
金额，不会造成在收益中确认未实现利益。他们提出，股票市价的侥幸的、而且是
会逆转的变动，只不过是由于选定了某一特定资产负债表日期所产生的结果，因而
不能记入帐内。
１７ 另外一些人提出，鉴于短期投资是随时可以变现的财富存放形式，或
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